【業(yè)務(wù)探討】合同涉稅審核要點(diǎn)

編者的話：曾經(jīng)做過一場(chǎng)講座，叫《合同簽訂中的法財(cái)稅審核》，多次強(qiáng)調(diào)公司財(cái)稅要合規(guī)，納稅規(guī)劃想到位，必須簽好合同，財(cái)稅人員要從被動(dòng)處理財(cái)稅的業(yè)務(wù)后端走向積極參與業(yè)務(wù)談判的前端，如果合同簽訂不好，已經(jīng)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，想通過會(huì)計(jì)后期賬務(wù)處理排除風(fēng)險(xiǎn)或操作所謂的納稅規(guī)劃只能是做假，最多是套路做假。

價(jià)格條款

1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

價(jià)格是確認(rèn)收入或成本的依據(jù)，因此稅務(wù)上關(guān)注價(jià)格的完整性（價(jià)外費(fèi)用、視同銷售行為）、價(jià)格的公允性、價(jià)格是否含稅或代為支付的稅金等。

2、審核要點(diǎn)

（1）合同的價(jià)格是否包含增值稅以及其它稅金，無論是否包含均應(yīng)清晰表述價(jià)款和稅款具體金額。

（2）合同除明確價(jià)款外，是否包括其他款項(xiàng)，如代墊運(yùn)費(fèi)、代收款、包裝費(fèi)、甲方代付水電費(fèi)等需予以關(guān)注。

（3）價(jià)款或項(xiàng)目中是否包括價(jià)格優(yōu)惠行為，如贈(zèng)送、樣品、免租期、無償，折扣折讓返點(diǎn)或服務(wù)是否與合同銷售數(shù)量相關(guān)等。

（4）價(jià)格是否與正常交易市價(jià)相符，股權(quán)定價(jià)是否低于企業(yè)凈資產(chǎn)凈值，是否有合理理由。

（5）跨境合同、向個(gè)人支付款項(xiàng)的合同、總分包合同等是否有代扣流轉(zhuǎn)稅、預(yù)提所得稅的義務(wù)，是否支付稅后凈額。

結(jié)算條款

1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

不同的結(jié)算方式、約定付款的時(shí)點(diǎn)等對(duì)應(yīng)著不同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；甚至支付主體與合同不一致的，導(dǎo)致不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

2、審核要點(diǎn)

（1）合同是否明確了收付款的方式，是否包括了非現(xiàn)金結(jié)算支付的方式。

（2）賒銷合同是否有明確的賒銷時(shí)間段或者賒銷的天數(shù)。

（3）分期收款的合同是否有明確的付款期和每次付款金額或者百分比。

（4）按進(jìn)度付款的合同是否確定進(jìn)度的方法。

（5）對(duì)于附帶安裝驗(yàn)收的貨物和房屋是否明確了具體驗(yàn)收交付方法。

（6）合同約定的收付款主體是否與合同主體保持一致，盡量避免代收代付。

發(fā)票條款

1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

無票或不合規(guī)發(fā)票不能稅前扣除，折扣折讓不在同一張發(fā)票的不能抵減銷售額，紅票不符合規(guī)定不能沖減收入。

2、審核要點(diǎn)

從采購方角度，關(guān)注讓銷售方提供增值稅合規(guī)發(fā)票、以提供合規(guī)發(fā)票作為付款的前置條件，以及折扣折讓的紅票處理、不提供發(fā)票或未能提供合規(guī)發(fā)票的應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

（1）合同是否明確了提供發(fā)票的類型、稅率、時(shí)間。

（2）合同是否明確了在取得對(duì)方提供的發(fā)票以后才能支付款項(xiàng)（預(yù)付款除外）。

（3）折扣折讓等是否明確了增值稅紅字發(fā)票的處理要點(diǎn)以及配合責(zé)任。

（4)合同是否明確不提供發(fā)票和票據(jù)不符合約定或規(guī)定的，由對(duì)方承擔(dān)賠償責(zé)任以及違約責(zé)任。

（5）因采購方發(fā)票丟失是否明確了銷售方配合責(zé)任。

稅務(wù)責(zé)任條款

（1）是否明確一方因稅務(wù)調(diào)查，另一方有協(xié)助配合的義務(wù)，包含出口退稅函調(diào)，稅局對(duì)供應(yīng)方的發(fā)函調(diào)查。

（2）是否明確因國家稅收政策調(diào)整，造成本合同增加稅費(fèi)的（如出口報(bào)關(guān)商品的退稅率變化等），由誰承擔(dān)責(zé)任。

重大決策與交易的合同

該類合同需要事前單獨(dú)進(jìn)行財(cái)稅評(píng)審，考慮交易合理商業(yè)目的、滿足獨(dú)立交易原則、是否享受稅收優(yōu)惠或遞延納稅、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、交易形式和支付形式對(duì)企業(yè)納稅影響等。重大決策與交易是指企業(yè)除日常業(yè)務(wù)外的重要商業(yè)活動(dòng)，包括重大投融資活動(dòng)；重大并購、重組；重大資產(chǎn)處置；重大業(yè)務(wù)模式調(diào)整；薪酬制度設(shè)計(jì)；重大營銷活動(dòng)以及需要制定稅務(wù)規(guī)劃的重大事項(xiàng)。

1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

重大決策與交易合同往往與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃相關(guān)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。納稅作為重要考量點(diǎn)，涉稅金額巨大，一旦發(fā)生，難以逆轉(zhuǎn)或后期補(bǔ)救，因此合同簽訂前，在滿足戰(zhàn)略經(jīng)營需要的前提下，需要專題做稅務(wù)評(píng)審，尋找稅務(wù)負(fù)擔(dān)較輕的方案與路徑。

2、審核要點(diǎn)

由于業(yè)務(wù)復(fù)雜性，具體審核從納稅要素逐一分析，包括納稅人、征稅對(duì)象和范圍、稅款計(jì)算、稅收優(yōu)惠、納稅時(shí)間與期限、納稅地點(diǎn)、征管狀況識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

合同標(biāo)的和稅率

1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

銷售貨物或勞務(wù)涉及不同稅率的，是否屬于混合銷售或兼營。

2、審核要點(diǎn)
（1）同一合同是否包括了銷售和服務(wù)兩項(xiàng)，是否單獨(dú)列示金額；

（2）同一合同是否包括了適用不同稅率的貨物或服務(wù)，是否單獨(dú)列示金額；

（3）合同標(biāo)的是否屬于銷售自產(chǎn)并提供建筑業(yè)服務(wù)；

（4）合同簽訂時(shí)間是否準(zhǔn)確、合同是否有執(zhí)行的可能性；

（5）合同上所列明的商品的下一步銷售方式（出口或內(nèi)銷）；

簽約主體、履行地點(diǎn)

（1）同一合同簽約主體不同是否能改變納稅義務(wù)，尤其跨境合同是否能享受減免稅。